04｜보고기간후사건·특수관계자 공시·중간재무보고

보고기간후사건은 보고기간 말과 재무제표 발행승인일 사이에 발생한 사건입니다. 재경관리사 재무회계에서는 이 사건이 보고기간 말에 이미 존재하던 상황을 확인해 주는지, 아니면 보고기간 후 새롭게 발생한 상황인지를 구분하여 재무제표 수정 여부를 판단하는 것이 핵심입니다.

이 장에서는 수정이 필요한 보고기간후사건과 수정이 필요하지 않은 보고기간후사건을 먼저 구분하고, 특수관계자의 범위와 주요 공시사항, 중간재무보고의 구성과 비교 표시기간을 정리합니다. 시험에서는 비슷한 문장 안에서 기준 시점과 관계 유형을 바꾸어 묻기 쉬우므로 무엇을 기준으로 판단하는지 연결해서 이해해야 합니다.

보고기간후사건은 언제 재무제표를 수정하는가?

판단 기준은 사건이 발생한 날짜 자체가 아니라 그 사건이 어떤 시점의 상황을 보여 주는가입니다. 보고기간 후에 사건이 발생했더라도 보고기간 말에 이미 존재하던 상황에 대한 추가 증거라면 수정이 필요합니다. 반대로 보고기간 말 이후 새로 생긴 상황이라면 보고기간 말의 재무제표 금액은 수정하지 않습니다.

구분	판단 기준	재무제표 처리
수정을 요하는 보고기간후사건	보고기간 말에 존재하던 상황에 대한 증거를 제공합니다.	관련 재무제표 금액을 수정합니다.
수정을 요하지 않는 보고기간후사건	보고기간 후 새롭게 발생한 상황을 나타냅니다.	보고기간 말의 재무제표 금액을 수정하지 않습니다.

어떤 사건이 수정이 필요한가?

수정을 요하는 사건은 보고기간 후에 새로운 정보를 얻었지만, 그 정보가 보고기간 말의 자산·부채·의무 또는 재무제표의 정확성을 확인해 주는 경우입니다. 대표적인 판단 상황은 다음과 같습니다.

• 보고기간 말에 존재하던 현재의무가 보고기간 후 소송사건의 확정으로 확인되는 경우입니다.
• 보고기간 말에 이미 자산손상이 발생했음을 나타내는 정보를 보고기간 후 입수하거나, 이미 인식한 손상차손 금액을 수정해야 하는 정보를 입수하는 경우입니다.
• 보고기간 후 매출처가 파산하여 보고기간 말에 그 고객에 대한 신용손상이 이미 존재했음을 확인하는 경우입니다.
• 보고기간 후 재고자산을 판매한 가격이 보고기간 말의 순실현가능가치에 관한 증거를 제공하는 경우입니다.
• 보고기간 말 이전에 구입한 자산의 취득원가나 매각한 자산의 대가를 보고기간 후 확정하는 경우입니다.
• 보고기간 말에 이익분배나 상여금 지급에 관한 법적의무 또는 의제의무가 있었고, 그 금액을 보고기간 후 확정하는 경우입니다.
• 재무제표가 부정확하다는 것을 보여 주는 부정이나 오류를 보고기간 후 발견하는 경우입니다.

어떤 사건은 수정하지 않는가?

보고기간 후 금융자산의 공정가치가 하락했더라도 그 하락이 보고기간 후 새롭게 발생한 상황에서 비롯된 것이라면 보고기간 말의 재무제표 금액을 수정하지 않습니다. 이 경우 보고기간 말의 가치가 잘못 측정되었다는 증거가 아니라 이후 시장 상황이 달라진 것이기 때문입니다.

특수관계자는 어떤 기준으로 판단하는가?

특수관계자는 보고기업과 일정한 지배·영향·경영 관계에 있는 개인이나 기업을 말합니다. 개인인지 기업인지에 따라 판단 항목이 다르므로 먼저 상대방의 유형을 나누고 해당 조건에 들어가는지 확인하는 방식이 가장 안전합니다.

상대방이 개인이면 무엇을 확인하는가?

• 그 개인이 보고기업에 지배력 또는 공동지배력을 가지고 있는지 확인합니다.
• 그 개인이 보고기업에 유의적인 영향력을 가지고 있는지 확인합니다.
• 그 개인이 보고기업 또는 보고기업의 지배기업의 주요 경영진인지 확인합니다.

상대방이 기업이면 어떤 관계를 확인하는가?

기업의 경우에는 연결실체, 관계기업·공동기업, 퇴직급여제도, 특정 개인을 통한 지배·영향 관계까지 확인합니다. 다음 조건 중 하나에 해당하면 특수관계자로 판단합니다.

• 보고기업과 그 기업이 동일한 연결실체의 일원인 경우입니다.
• 한 기업이 다른 기업의 관계기업 또는 공동기업인 경우입니다.
• 두 기업이 동일한 제3자의 공동기업인 경우입니다.
• 제3의 기업에 대해 한 기업은 공동기업이고 다른 기업은 관계기업인 경우입니다.
• 그 기업이 보고기업이나 보고기업과 특수관계에 있는 기업의 종업원을 위한 퇴직급여제도인 경우입니다. 보고기업 자체가 그러한 제도라면 그 제도에 책임이 있는 사용자도 보고기업과 특수관계에 있습니다.
• 그 기업이 특수관계자인 개인에 의해 지배 또는 공동지배되는 경우입니다.
• 보고기업을 지배 또는 공동지배하는 개인이 그 기업에 유의적인 영향력을 가지고 있거나, 그 기업 또는 그 기업의 지배기업의 주요 경영진인 경우입니다.

특수관계자와 관련해 무엇을 공시해야 하는가?

특수관계자 공시는 관계의 존재만 확인하는 데서 끝나지 않습니다. 지배·종속관계, 주요 경영진 보상, 특수관계자 거래와 채권·채무로 나누어 어떤 정보를 공시하는지 구분해야 합니다.

공시 영역	주요 공시 내용
지배·종속기업 관계	거래 유무와 관계없이 관계를 공시하고 지배기업의 명칭을 공시합니다. 최상위 지배자와 지배기업이 다르면 최상위 지배자의 명칭도 공시합니다.
주요 경영진 보상	보상의 총액과 단기종업원급여, 퇴직급여, 기타 장기종업원급여, 해고급여, 주식기준보상을 공시합니다.
특수관계자 거래	거래 금액, 약정을 포함한 채권·채무 잔액, 거래 조건, 결제 시 제공될 대가의 성격, 보증의 상세 내역, 채권 잔액에 설정된 대손충당금, 당해 기간 중 인식한 특수관계자 채권 관련 대손상각비를 공시합니다.

중간재무보고는 왜 작성하며 무엇을 포함하는가?

중간기간은 반기나 분기처럼 한 회계연도보다 짧은 회계기간입니다. 중간재무보고는 이러한 기간의 재무정보를 적시에 제공하여 회계정보의 유용성을 높이기 위해 작성합니다.

중간재무보고서는 한국채택국제회계기준에 따른 전체 재무제표를 포함할 수도 있고, 중간재무보고 기준에 따른 요약재무제표를 포함할 수도 있습니다. 이 장에서 기억해야 할 요약 중간재무제표의 구성은 다음과 같습니다.

• 요약재무상태표입니다.
• 요약포괄손익계산서입니다. 단일 요약포괄손익계산서로 표시하거나 별개의 요약손익계산서와 요약포괄손익계산서로 표시할 수 있습니다.
• 요약자본변동표입니다.
• 요약현금흐름표입니다.
• 선별적 주석입니다.

중간재무제표의 비교 표시기간은 어떻게 정하는가?

중간재무제표에서 가장 자주 헷갈리는 부분은 무엇을 어느 기간과 비교하는가입니다. 재무상태표는 특정 시점의 잔액을 보여 주기 때문에 직전 연차보고기간 말과 비교하고, 손익·자본변동·현금흐름은 일정 기간의 흐름을 보여 주기 때문에 직전 회계연도의 동일기간과 비교합니다.

재무제표	당해 기간	비교 기간
재무상태표	당해 중간보고기간 말	직전 연차보고기간 말
포괄손익계산서	당해 중간기간과 당해 회계연도 누적기간	직전 회계연도의 각각 동일한 중간기간과 누적기간
자본변동표	당해 회계연도 누적기간	직전 회계연도의 동일한 누적기간
현금흐름표	당해 회계연도 누적기간	직전 회계연도의 동일한 누적기간

시험에서 자주 혼동되는 부분은 무엇인가?

이 장은 복잡한 계산보다 기준 시점과 관계의 성격을 바꾸어 판단하게 하는 문제가 핵심입니다. 다음 세 가지 구분을 먼저 고정하면 오답을 줄일 수 있습니다.

혼동 지점	정확한 판단 기준
보고기간 후에 사건이 발생했으니 모두 수정하지 않는다.	보고기간 말에 존재하던 상황을 확인하는 사건이면 수정합니다.
특수관계자 사이에 거래가 없으면 공시할 것이 없다.	지배기업과 종속기업의 관계는 거래 유무와 관계없이 공시합니다.
모든 중간재무제표는 직전 연차보고기간 말과 비교한다.	재무상태표만 직전 연차보고기간 말과 비교하고, 손익·자본변동·현금흐름은 직전 회계연도의 동일기간과 비교합니다.

이번 장 핵심 요약

1. 보고기간후사건은 보고기간 말과 재무제표 발행승인일 사이에 발생한 사건입니다.
2. 보고기간 말에 존재하던 상황에 대한 증거를 제공하면 수정을 요하는 보고기간후사건입니다.
3. 보고기간 후 새로 발생한 상황을 나타내면 보고기간 말의 재무제표 금액을 수정하지 않습니다.
4. 특수관계자인 개인은 지배력·공동지배력·유의적인 영향력·주요 경영진 여부를 중심으로 판단합니다.
5. 특수관계자인 기업은 동일 연결실체, 관계기업·공동기업, 퇴직급여제도, 특정 개인을 통한 지배·영향 관계 등을 확인합니다.
6. 지배·종속기업 관계는 거래 유무와 관계없이 공시하며 주요 경영진 보상과 특수관계자 거래·잔액에도 별도의 공시사항이 있습니다.
7. 중간재무보고에는 요약재무상태표, 요약포괄손익계산서, 요약자본변동표, 요약현금흐름표, 선별적 주석 등이 포함됩니다.
8. 중간재무상태표는 직전 연차보고기간 말과 비교하고, 포괄손익계산서·자본변동표·현금흐름표는 직전 회계연도의 동일기간과 비교합니다.

복습 문제

보고기간 후 고객이 파산했고 그 사실이 보고기간 말에 이미 존재하던 신용손상을 확인해 준다면 재무제표 금액을 수정해야 하는가?

정답: 수정해야 합니다. 파산이 보고기간 후에 발생했더라도 보고기간 말에 이미 존재하던 손상 상태에 대한 증거를 제공하므로 수정을 요하는 보고기간후사건에 해당합니다.

보고기간 후 시장 상황이 새롭게 변해 금융자산의 공정가치가 하락했다면 보고기간 말의 재무제표 금액을 수정해야 하는가?

정답: 수정하지 않습니다. 보고기간 말에 존재하던 상황을 확인하는 것이 아니라 보고기간 후 새로 생긴 상황을 나타내는 경우이기 때문입니다.

보고기업에 유의적인 영향력을 가진 개인은 특수관계자에 해당하는가?

정답: 해당합니다. 개인이 보고기업에 유의적인 영향력을 가진 경우 특수관계자 판단 조건에 포함됩니다.

지배기업과 종속기업 사이에 해당 기간 동안 거래가 전혀 없었다면 그 관계를 공시하지 않아도 되는가?

정답: 그렇지 않습니다. 지배기업과 종속기업의 관계는 거래 유무와 관계없이 공시하며, 지배기업의 명칭과 필요한 경우 최상위 지배자의 명칭도 공시합니다.

주요 경영진 보상 공시에서 단기종업원급여, 퇴직급여, 기타 장기종업원급여, 해고급여, 주식기준보상은 구분 대상에 포함되는가?

정답: 모두 포함됩니다. 주요 경영진 보상은 총액과 함께 이 다섯 분류별 금액을 공시합니다.

특수관계자 거래가 있는 경우 거래 금액뿐 아니라 채권·채무 잔액의 조건과 보증, 대손충당금 및 당기 대손상각비도 공시 범위에 포함되는가?

정답: 포함됩니다. 거래 금액과 약정을 포함한 채권·채무 잔액뿐 아니라 관련 조건, 결제 대가의 성격, 보증 상세 내역, 설정된 대손충당금과 해당 기간의 특수관계자 채권 관련 대손상각비도 함께 확인합니다.

중간재무상태표의 비교 표시기간은 직전 회계연도의 동일한 중간기간 말인가, 직전 연차보고기간 말인가?

정답: 직전 연차보고기간 말입니다. 재무상태표는 시점의 잔액을 비교하므로 당해 중간보고기간 말과 직전 연차보고기간 말을 비교합니다.

당해 회계연도 누적기간의 현금흐름표는 어느 기간과 비교해야 하는가?

정답: 직전 회계연도의 동일한 누적기간과 비교합니다. 자본변동표와 현금흐름표는 당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성합니다.